除役負債準備的認列是為將來設備除役時拆除設備義務的成本，這項拆除費用也是取得設備的必要支出，因此須要資本化為設備的成本，但若取得時無義務存在，就不列入設備成本。以下舉例說明除役負債準備的認列與其變動。
題目：
1.甲公司 X1 年初以$100,000 建造廢料儲槽一座，估計耐用年限為 4 年，殘值為零，以成本模式衡量，採直線法提列折舊。依法規該儲槽使用期屆滿時，須委請專業人員拆除，估計將發生拆除成本$15,000。甲公司於 X1 年至 X3 年估計適用之風險調整後利率，均為 4%，但於 X4 年初，估計該利率增為 5%。關於該儲槽，甲公司於 X4 年應認列之折舊金額為（不考慮所得稅影響，答案四捨五入至元）：A.$27,945 B.$28,068 C.$28,206 D.$28,343。
解析：
這項4年後$15,000的支出，按4%折現率折現後在X1年初的現值：$15,000/（1.04x1.04x1.04x1.04 )= $12,822
X1年初分錄：
借：儲槽設備 112,822
貸： 現金 100,000
貸： 除役負債準備 12,822
經3年折舊後：儲槽設備已提折舊：112,822 x 3 / 4 = 84,617
X4年初除役負債準備帳面金額 = 15,000/1.04= 14,423
在X4年初時，甲公司估計折現率應為5%，此為會計估計變動，不追溯調整，若以5%折現，該負債在X4年初之帳面價值應為：15,000 / 1.05 = 14,286，但調整前負債之帳面價值為14,423，14,423-14,286=137。
應調整：
借：除役負債準備 137
貸： 儲槽設備 137
經上述分錄後，儲槽設備的帳面價值 = 112,822 - 84,617 - 137 = 28,068，又儲槽設備耐用年數僅剩1年，無殘值，所以X4年折舊 = (28,068 - 0) / 1 = 28,068。應選B.
2.丙公司於 2011 年 1 月 1 日於國外設立化學工廠，其中生產使用之某種原料係屬管制品，當地法令規定儲 存該種原料之設備使用期限不得超過 5 年，設備使用年限屆滿時，必須委請具專業資格之環保工程公司 進行拆除清理，並另建新儲存設備。該儲存設備之建購成本為$1,000,000，依當地具專業資格之環保工程 公司報價資料評估，設備除役時將發生處理成本$20,000。丙公司使用風險調整後之年利率 4%為折現率。 試問：2011 年 1 月 1 日設立工廠時，「儲存設備」之入帳金額為： (A)$1,000,000 (B) $1,016,439 (C)1,020,000 (D)$1,024,333
答案：B
3.遠洋公司於 X1 年 1 月 1 日興建完成並開始使用一座儲油槽，該公司負有法定義務必須於油槽使用結 束時，立即移除儲油槽，遠洋公司預期使用該油槽 4 年，並預估將於 X4 年 12 月 31 日支出$7,321 移 除該油槽。若遠洋公司在實際支付$7,321 時，全數認列為 X4 年的報廢費用，且適用之折現利率為 10%，固定資產使用直線法計提折舊，無殘值。試問下列何者正確？
(A)遠洋公司 X1 年淨利高估$1,830 (B)遠洋公司 X2 年利息費用少計$732 (C)遠洋公司 X3 年底負債低估$7,321 (D)遠洋公司 X4 年期末保留盈餘不受影響。
解析：
移除成本應折現列入資產成本，但遠洋公司卻於X4年支出時方認費用。
7,321x p(10%,4) = 5,000
X1/1/1分錄：
借：儲油設備 5000
貸： 除役負債準備 5000
X1/12/31
借：折舊費用 1250(5,000/4=1,250)
貸： 累計折舊-儲油設備 1250
借：利息費用 500 (5000*0.1)
貸： 除役負債準備 500
X2/12/31
借：折舊費用 1250
貸： 累計折舊-儲油設備 1250
借：利息費用 550 ((5000+500)*0.1)
貸： 除役負債準備 550
X3/12/31
借：折舊費用 1250
貸： 累計折舊-儲油設備 1250
借：利息費用 605 ((5500+550)*0.1)
貸： 除役負債準備 605
X4/12/31
借：折舊費用 1250
貸： 累計折舊-儲油設備 1250
借：利息費用 666 ((6050+605)*0.1)
貸： 除役負債準備 666
借：除役負債準備 7321
貸： 現金 7321
(A)遠洋公司 X1 年淨利高估=1,250+500=1,750
4.甲公司於X3年1月1日購買價值$2,000,000的油井設備。該設備使用年限為10年，10年後拆除該設備的預計成本為$400,000(利率10%設算的現值為$154,220)。根據該公司現況10%利率應屬合理。試問X3 年針對該交易事項應記錄多少費用？
(A) 折舊費用$240,000
(B)折舊費用$200,000 和利息費用$15,422
(C)折舊費用$200,000 和利息費用$40,000
(D)折舊費用$215,422 和利息費用$15,422
答案：D
5.X1 年初甲公司買入高污染性設備，估計耐用 5 年，無殘值，採直線法折舊，認列後之衡量採成本模式。依法令規定該設備 5 年後須委請專業機構予以拆卸處理，該公司估計 5 年後需花$500,000 拆卸處理費，並以年利率 5%折現，認列$331,763 之除役負債準備。X3 年初甲公司估計至 X5 年底拆卸處理成本將增加為$550,000，若折現率未變動，且可回收金額超過帳面金額，則 X3 年初估計拆卸處理成本增加$50,000，將使該設備之帳面金額：
(A)增加$25,915
(B)增加$43,192
(C)增加$50,000
(D)不變
解析：
50,000 x p(5%,3)=43,192
答案：B
6. X3 年初甲公司以$5,000,000 買入高污染性設備，耐用年限為 5 年，無殘值，採直線法折舊。另根據 法令規定，該設備 5 年後須委請專業機構予以移除，估計 5 年後須花$500,000 移除處理費，該公司 按折現率 10%計提除役負債。甲公司於 X7 年底，以$480,000 請專業機構移除該設備。則甲公司 X7 年 應認列：
(A)$20,000 移除利益
(B)$480,000 移除損失
(C)折舊費用$1,000,000
(D)折舊費用$1,100,000
解析：
500,000-480,000=20,000
答案：A
7.X1年初甲公司以$3,000,000 買入高污染放射性設備，耐用年限3年，預計3年後無殘值，採直線法 提列折舊。根據法令規定，該設備3年後須委請專業機構拆卸處理。該公司折現率為10%，估計 3 年後須花$100,000 拆卸處理費。甲公司於 X3 年底，以$110,000 請專業機構移除該設備，並認列$110,000 處分設備損失。若X3與X4年初甲公司帳列保留盈餘分別為$200,000與$300,000，則 X3 與 X4 年初 正確保留盈餘應分別為：
(A)$134,134 與$300,000
(B)$149,912 與$224,868
(C)$200,000 與$290,000
(D)$200,000 與$300,000
解析：
由於甲公司於X3年底，以$110,000請專業機構移除該設備，並認列$110,000處分設備損失。可知甲公司在設備入帳時，未估列除役負債。即設備低估：75,131、負債低估75,131。
應估列除役負債計算：
100,000/(1.1X1.1x1.1)=75,131
x1年利息費用：7,513
x1年低估利息費用7,513，低估折舊費用(75,131/3)=25,044
x2年利息費用：(75,131+7,513)x0.1=8,265
x2年低估利息費用8,265，低估折舊費用25,044
x3年初保留盈餘高估：7,513+8,265+25,044+25,044=65,866
X3年初正確保留盈餘：200,000-65,866=134,134
x3年利息費用：(75,131+7,513+8,265)x0.1=9,091
x3年低估利息費用9,091，低估折舊費用25,043
x3年處分設備損失多計數=110,000-10,000=100,000
x4年初保留盈餘高估：7,513+8,265+9,091+25,044+25,044+25,033=100,000
X4年初正確保留盈餘：300,000-100,000+100,000=300,000
答案：A
8.X1年初甲公司以$3,200,000買入高污染性設備，估計耐用5年，無殘值，採直線法折舊，後續衡量採成本模式。依法令規定該設備5年後須委請專業機構予以拆卸處理，估計5年後需花$500,000拆卸處理費，該公司資金成本率為10%，認列$310,460之除役負債準備。X3 年初甲公司估計至X5年底拆卸處理成本將可減少40%，降為$300,000，若折現率未變動，且可回收金額超過帳面金額，則 X3 年初估計拆卸處理成本減少$200,000，將使該設備之帳面金額：
(A)減少$127,724
(B)減少$150,263
(C)減少$200,000
(D)減少$147,333
解析：
310,460X1.1=341,506
341,506x1.1=375,657
300,000 x p(10%,3)=225,394
375,657-225,394=150,263
答案：B
來一題練習題：
1.甲公司經營加油站，於X4年1月1日花費$25,000,000建置一項加油站設備，預計可使用8年。在加油站使用年限期滿後，甲公司必須進行復原工作，移除該設備及復原工作預計將支出$4,000,000(以X12/01/01之物價估計)，甲公司使用直線法提列折舊，估計該設備無殘值，折現率為10%。
試作：
(一)甲公司於X4年1月1日應作之分錄。
(二)甲公司於X5年度應認列該設備相關之折舊費用金額及除役負債財務成本金額各為多少元？
(三)沿第(二)小題，若甲公司使用年數合計法提列折舊，耐用年數及殘值之估計不變，則對第(二)小題之答案有何影響？
解析：
(一)
借：不動產、廠房及設備 26,866,030
貸： 現金 25,000,000
貸： 除役成本負債準備 1,866,030
$4,000,000×0.466507＝$1,866,030
(二)
X5年度折舊費用金額=$26,866,030/8＝$3,358,254
X4年度除役負債財務成本=1,866,030×10%=186,603
X5年度除役負債財務成本=(1,866,030+186,603)×10%＝$205,263
(三)
$26,866,030×7/36＝$5,223,950
$5,223,950－$3,358,254＝$1,865,696
折舊費用金額將增加$1,865,696。
除役負債財務成本金額不變。
留言列表
